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研发费用加计扣除

发布时间：2016-10-08 11:03:54点击率：

研发费用加计扣除

《企业所得税法》第三十条第一项

《企业所得税法实施条例》第九十五条
企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。
1、享受优惠主体的资格条件（什么人）
（1）必须是居民企业。
◆ 依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。
（2）研发项目的财务核算体系必须健全。
◆明确研发费用的的开支范围和标准——财企【2007】194号文（以下简称194号文）。
◆严格审批程序。
◆按照研发项目设立台账进行核算。
◆研发机构同时承担生产任务的，要合理划分研发与生产费用。
（3）能准确归集研究开发费用。
◆专账管理，不同项目分别归集。
◆按可加计扣除的费用范围，准确填写归集表。
（4）不能享受研发费加计扣除优惠的企业
◆非居民企业。
◆核定征收企业。
◆财务核算健全但不能准确归集研究开发费用的企业。
2、对研发活动的要求（做什么事）
◆在技术、工艺、产品（服务）方面的创新取得了有价值的成果。
◆对本省相关行业的技术、工艺领先具有推动作用。
◆在两个“领域”范围内：
《国家重点支持的高新技术领域》
《当前优先发展的高技术产业化重点领域指南（2007年度）》
注意：不包括企业产品（服务）的常规性升级或对公开的科研成果直接应用（如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等）
3、可加计扣除的费用范围（享受什么优惠）
（１）最新变化：财税【２０１３】７０号文扩大了可加计扣除费用的范围。
（２）目前可加计扣除的费用（汇总）
◆人员人工
在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴和“五险一金”。
◆直接投入
①从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用；
②专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费；
③勘探开发技术的现场试验费；
④研发成果的论证、鉴定、评审、验收费用；
⑤专门用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用；
⑥不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费；
⑦新药研制的临床试验费；
⑧专门用于研发活动的仪器、设备的租赁费。
◆折旧与摊销费用
专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费；专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用。
◆设计费用
新产品设计费、新工艺规程制定费以及研发活动直接相关的技术图书资料费、资料翻译费
注意：企业归集的可加计扣除的研究开发费用，若存在以下两种情况，须予以剔除：一是从有关部门和母公司取得的研究开发费专项拨款；二是按规定一次或分次摊入管理费用的仪器和设备折旧费。
4、固定资产加速折旧优惠政策对加计扣除的影响
国税发〔2008〕116号——专门用于研发的仪器、设备，如果一次或分次摊入管理费的，不得享受加计扣除优惠。
国家税务总局〔2014〕64号公告——企业在2014年1月1日后购进并专门用于研发活动的仪器、设备，单位价值不超过100万元的，可以一次性在计算应纳税所得税时扣除；单位价值超过100万元的，允许按不低于企业所得税法规定折旧年限的60%缩短折旧年限，或选择采取双倍余额递减法或年数总和法进行加速折旧。
企业专门用于研发的仪器、设备已享受上述优惠政策的，在享受研发费加计扣除时，就已经进行会计处理的折旧、费用等金额进行加计扣除。会计处理包括了一次或分次摊入管理费，64号公告突破了116号文，扩大了研发费加计扣除的优惠范围。
5、研发费加计扣除特殊情形的税务处理：
合作研发：合作的各方分别按照规定加计扣除
委托研发：由委托方按照规定加计扣除，受托方不得再加计扣除（受托方应向委托方提供费用支出明细情况）
企业集团集中开发项目的分摊
◆合理的分摊方法（权利和义务、费用和收益分享一致的原则）
◆应提供协议或合同
◆立项书、费用预算表、决算表和决算分摊表（母公司编制）
◆对争议的裁决

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